【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè) 稅收籌劃企業(yè) 五個稅種

【摘要】稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)利，本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點，對電網(wǎng)企業(yè)涉及主要稅種稅收籌劃方法進(jìn)行探討。

在依法經(jīng)營的前提下，如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營特點的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業(yè)稅收成本，是當(dāng)期財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進(jìn)項稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等，其中加強修理費和材料費進(jìn)項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營業(yè)稅，自己取得的進(jìn)項稅發(fā)票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發(fā)票，使電網(wǎng)企業(yè)無法抵扣進(jìn)項稅。

因此，應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式，對大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式，材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購，及時取得增值稅專用發(fā)票，一方面公司增加進(jìn)項稅抵扣，另一方面多經(jīng)工程公司通過節(jié)約工程材料成本可以增加利潤，實現(xiàn)雙贏。改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式。

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同，且大部分為總包方式，統(tǒng)一開具發(fā)票，由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運輸業(yè)等)，不能開具增值稅專用發(fā)票，減少了進(jìn)項稅抵扣。

因此，應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業(yè)承擔(dān)。例如：運輸承包服務(wù)合同，可以規(guī)定車輛燃油費、修理費由承租方承擔(dān)，取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報銷抵扣。購進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費用。

這樣可以得到兩點好處，一是可以推遲付款時間，減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費用，獲得進(jìn)項稅額抵扣，減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到遞延納稅的效果。

2.加強進(jìn)項稅發(fā)票管理

一是加強增值稅專用發(fā)票取得的考核力度，提高增值稅專用發(fā)票取得率。購置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價格相同的情況下，要購買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運費時，要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時，可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進(jìn)，抵扣進(jìn)項稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后，“認(rèn)證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。因此應(yīng)在最短的時間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，及時抵扣當(dāng)期的進(jìn)項稅，為企業(yè)爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，只要同時滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理，并確認(rèn)已使用過;三是銷售價格不超過原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項，一是對于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來的固定資產(chǎn)，要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時間后再出售，可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值，需要繳納增值稅時，應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r格，計算凈收益增減平衡點，保證銷售價格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額，提高凈收益。

通過以上分析可以看出，電網(wǎng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計算繳納，其應(yīng)納稅額與收入、成本、費用等密切相關(guān)，降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開發(fā)費的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價值標(biāo)準(zhǔn)由10萬元提高到30萬元，由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金，又可以享受稅前加計扣除，因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費優(yōu)惠政策，合理安排預(yù)算資金，一是適當(dāng)增加設(shè)備購置的資本性支出預(yù)算，在實現(xiàn)所得稅加計扣除的同時，解決公司資本性資金不足問題，從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費核算和管理模式，運用科學(xué)合理的核算方法，將科技機構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費等其他直接費用納入技術(shù)開發(fā)費管理，加大加計扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加，利用該項政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，需增加固定資產(chǎn)價值或作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除，關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上，因此，為了加大當(dāng)期費用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大，規(guī)定確需加速折舊的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優(yōu)惠措施，按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號規(guī)定，“企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。”

因此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運用優(yōu)惠政策，利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因，與主管稅務(wù)機關(guān)加強溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。